來源:中國交通報 作者:孫理科

“營改增”再度迎來擴(kuò)圍。

　　4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。

　　實行“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的最根本內(nèi)容，更是推進(jìn)財稅體制改革的“重頭戲”。然而去年1月啟動試點(diǎn)以來，并非想象中的波瀾不驚，道路運(yùn)輸行業(yè)尤其物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”。

　　中國物流與采購聯(lián)合會對一些物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，這些企業(yè)在2008年至2010年年均營業(yè)稅的實際負(fù)擔(dān)率為1.3％，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88％。而實行“營改增”后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項目實務(wù)中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際增值稅負(fù)擔(dān)率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

　　看上去很美卻“稅”與愿違，企業(yè)呼聲不斷，如何突圍“營改增”的難題，是擺在中國結(jié)構(gòu)性減稅面前的現(xiàn)實考量。

　　行業(yè)“好聲音”

　　推進(jìn)物流企業(yè)集約化

　　“營改增”不斷擴(kuò)圍，對于整個道路貨運(yùn)行業(yè)有何影響呢？江蘇無錫運(yùn)管處閻相宇認(rèn)為，從總體上看，此次“營改增”是對我國流轉(zhuǎn)稅征收方式的重大調(diào)整。對于長期采用營業(yè)稅稅制的道路貨運(yùn)行業(yè)而言，既是一個機(jī)遇，也是一個挑戰(zhàn)。

　　根據(jù)某一運(yùn)輸企業(yè)測算，2011年企業(yè)車輛購置共714.8萬元，其中包括按17%繳納的增值稅103.8萬元。在改為增值稅后，103.8萬元可以作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，占總進(jìn)項稅額的22%左右。

　　上述例子可以看出，在營業(yè)稅稅制下，企業(yè)車輛購置繳納的17%的增值稅難以進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。實行“營改增”后，由于固定資產(chǎn)購置可以納入抵扣范圍，從而可以鼓勵運(yùn)輸企業(yè)加快車輛等設(shè)備的購置更新，加速老舊車輛的淘汰，促進(jìn)運(yùn)力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

　　其次，“營改增”有效避免物流企業(yè)的重復(fù)納稅，鼓勵集約化運(yùn)作。實行“營改增”后，外包的運(yùn)輸服務(wù)可以納入增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，避免了在原營業(yè)稅稅制下的重復(fù)納稅，降低企業(yè)整體稅負(fù)。以某物流企業(yè)2011年主營業(yè)務(wù)收入和成本的情況為例，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包占了主營業(yè)務(wù)收入的41%，按照在此次增值稅改革試點(diǎn)的方案，在“營改增”后企業(yè)稅負(fù)將下降35.1%。

　　在閻相宇看來，實行“營改增”后，由于運(yùn)輸外包納入抵扣范疇，在稅收政策杠桿的帶動下，能夠促進(jìn)物流運(yùn)輸企業(yè)的集約化運(yùn)作，實現(xiàn)分散運(yùn)輸資源的有效整合，同時車輛購置增值稅納入抵扣也能夠促進(jìn)企業(yè)的車輛設(shè)備的更新，這對推進(jìn)物流運(yùn)輸企業(yè)向集約化、規(guī)?；l(fā)展具有重要的意義。

　　“稅”與愿違

　　稅負(fù)不減反增

　　上海作為“營改增”的排頭兵，改革成效一直是眾人關(guān)注焦點(diǎn)。“上海‘營改增’以來，減少財稅收入約200億元，一般納稅人企業(yè)有6個行業(yè)稅負(fù)普遍下降，但交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅改后有30%的企業(yè)稅負(fù)有所增加。”上海市委常委、常務(wù)副市長屠光紹表示。

　　其中，物流運(yùn)輸企業(yè)叫苦之聲尤為強(qiáng)烈。

　　2012年6月，針對“營改增”對道路運(yùn)輸行業(yè)的影響，交通運(yùn)輸部道路運(yùn)輸司調(diào)研組赴上海進(jìn)行專題調(diào)研，探究稅負(fù)不減反增的原因。

　　“‘營改增’后企業(yè)納稅是否增加，主要取決于可抵扣進(jìn)項稅額在銷項稅中所占比重和適用稅率。通過測算，可抵扣的進(jìn)項稅額必須占到銷項稅額70%以上時，才能與原3%的營業(yè)稅稅負(fù)持平或下降。”業(yè)內(nèi)專家李曉峰認(rèn)為，勞動力成本（約占25%）、車輛通行費(fèi)（約占25%）、存量固定資產(chǎn)折舊（約占10%）等占企業(yè)成本比重較高的項目并未納入進(jìn)項稅抵扣范圍，造成稅負(fù)增加。

　　德邦物流公司相關(guān)負(fù)責(zé)人“曬”出了公司的營業(yè)成本構(gòu)成：人力成本、路橋費(fèi)、房租費(fèi)用、裝修費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等費(fèi)用依均無法取得進(jìn)項抵扣發(fā)票，此部分成本約占營業(yè)成本的58%；而可取得進(jìn)項抵扣發(fā)票的成本約占總成本費(fèi)用的27%，其中的燃油費(fèi)，由于車輛在外地使用臨時加油的費(fèi)用所取得的也是零散發(fā)票，以及維修費(fèi)由于大部分為零星維修，維修供應(yīng)商一般為個體戶或小規(guī)模納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票。另外占營業(yè)成本15%的聯(lián)運(yùn)成本，根據(jù)政策可以遞減銷售收入后交稅。

　　除了可抵扣項目少，調(diào)研發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票難也是試點(diǎn)企業(yè)面臨的共性問題。增值稅票據(jù)難以獲取的問題，較為突出的是運(yùn)行途中，部分加油站點(diǎn)和修理修配點(diǎn)無法提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。同時，道路運(yùn)輸作業(yè)機(jī)動靈活，臨時性維修和應(yīng)急性配件采購情況較多，實際運(yùn)營過程中企業(yè)取得正規(guī)發(fā)票都難，更不用說國家嚴(yán)格管制的增值稅發(fā)票了，這些都導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)提高。如南通林森物流集團(tuán)2012年四季度實際可取得增值稅專用發(fā)票的燃油支出僅占燃油總支出的53.4%，其余均無法抵扣。

　　可抵扣項目少、增值稅專用發(fā)票難是共性問題，但汽車租賃、道路貨運(yùn)、包車客運(yùn)等子行業(yè)稅負(fù)增加更為明顯。其原因在于這幾個行業(yè)的適用稅率增幅較大，汽車租賃業(yè)從5%增長到17%，增長了12個百分點(diǎn)，貨物運(yùn)輸、旅游包車業(yè)由3%增長到11%，增長了8個百分點(diǎn)。

　　面對“營改增”中部分行業(yè)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)實情況，上海市發(fā)布了《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政策的通知》，對試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。但由于補(bǔ)貼對象較少（一季度僅對6戶試點(diǎn)企業(yè)補(bǔ)貼），補(bǔ)貼機(jī)制尚不完善，未從根本上解決企業(yè)稅負(fù)增加的問題。

　　企業(yè)心聲

　　增加抵扣項目、統(tǒng)一稅率

　　江蘇省金南物流是營改增試點(diǎn)企業(yè)之一，去年10月實施“營改增”之后，發(fā)現(xiàn)由于“營改增”只在部分省市試點(diǎn)，一方面導(dǎo)致上下游業(yè)務(wù)和橫向經(jīng)濟(jì)體不能順利進(jìn)行相關(guān)抵扣，另一方面公司在發(fā)展全國性網(wǎng)絡(luò)時處于競爭劣勢。今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，不久的將來金南物流的這個問題便會得到解決。

　　然而通過一年的試點(diǎn)，遇到的問題也非常明顯。屠光紹認(rèn)為，因為受試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)的兩種限制，試點(diǎn)企業(yè)僅涉及營業(yè)稅九大行業(yè)中的1.5個行業(yè)，導(dǎo)致“1+6”行業(yè)抵扣還不充分，抵扣鏈條不系統(tǒng)、不完整，抵扣項目較少，使得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。盡管試點(diǎn)地區(qū)逐步擴(kuò)大，上海交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的趨勢有所趨緩，但部分試點(diǎn)企業(yè)跨區(qū)的抵扣仍不能實現(xiàn)，稅負(fù)增加的狀況仍未根本得到解決。

　　如何才能保證貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)不再增加，各企業(yè)給出了自己的聲音。

　　實行“營改增”以來，上海的運(yùn)輸企業(yè)都強(qiáng)迫自己“精打細(xì)算”地過日子。上海新杰物流公司總經(jīng)理王堅告訴記者，“營改增”也令其稅負(fù)大增，比如自營運(yùn)輸部分從原先繳納3%的營業(yè)稅變成了繳納11%的增值稅，而占新杰物流總成本30%以上的路橋費(fèi)不能用于抵扣增值稅。“成本增加得太厲害了！”他建議增加抵扣項目，爭取將路橋通行費(fèi)、強(qiáng)制保險費(fèi)、存量固定資產(chǎn)年度折舊費(fèi)等項目列入進(jìn)項稅抵扣范圍，以降低稅負(fù)。

　　可喜的是，針對這一問題，上海通過跟蹤分析交通運(yùn)輸企業(yè)的支出成本，提出能否增加抵扣種類，在本區(qū)域內(nèi)盡量想方設(shè)法減輕交通運(yùn)輸企業(yè)負(fù)擔(dān)。運(yùn)輸用油是交通業(yè)的主要成本之一，為了提高抵扣率，上海通過與石油企業(yè)協(xié)作，通過一系列措施，讓運(yùn)輸企業(yè)的加油成本能夠抵扣。目前，過路費(fèi)也列入了稅收抵扣研究。

　　“將道路運(yùn)輸業(yè)與物流輔助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)統(tǒng)一為6%的稅率，我公司的稅負(fù)將會比營業(yè)稅征稅口徑略為上漲，有利于國家稅收統(tǒng)一監(jiān)管以及為企業(yè)提供更為便捷核算模式。”上海德邦物流有限公司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

　　根據(jù)調(diào)研，在抵扣政策不變條件下，通過適當(dāng)降低運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅率也可達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。經(jīng)測算，對于增幅明顯的貨物運(yùn)輸、包車客運(yùn)、汽車租賃等行業(yè)按與物流輔助業(yè)相同的6%稅率計征增值稅，便可基本實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)持平或略有降低的改革初衷。

　　雅瑪多（中國）有限公司反映，2012年1月至4月該公司增加了應(yīng)納稅金95.92萬元，實際僅獲得補(bǔ)貼36.5萬元，占增加稅負(fù)的38%；德邦物流認(rèn)為每個企業(yè)對新政策都會有個適應(yīng)期，希望這項政策能持續(xù)3年，讓該公司能在“營改增”政策落實中能平緩過渡。

　　改革推進(jìn)過程中，上海市制定了相應(yīng)過渡性財政扶持政策，設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財政專項資金，現(xiàn)已拿出8億元進(jìn)行財政補(bǔ)貼，其中，50%補(bǔ)貼了交通運(yùn)輸企業(yè)。上海的做法值得各地借鑒，各地也應(yīng)該盡快出臺。然而，企業(yè)希望不僅出臺財政補(bǔ)貼，下一步還應(yīng)完善財政補(bǔ)貼政策，真正體現(xiàn)“營改增”政策“不增加企業(yè)稅負(fù)”的宗旨。